個(gè)稅法修正案草案征求意見 財(cái)稅專家建言草案細(xì)化
2018-07-12 16:57:00
來源：羊城晚報(bào)
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公眾高度關(guān)注的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法修正案（草案）》（下稱“修正案草案”） 于6月29日在中國人大網(wǎng)上公布，向社會(huì)公開征求意見。截至7月9日17時(shí)許，社會(huì)各界提出的意見數(shù)已經(jīng)突破7.24萬條。
對該修正案草案中的有關(guān)焦點(diǎn)問題，財(cái)稅專家的看法如何？近日，羊城晚報(bào)記者采訪了中山大學(xué)法學(xué)院教授楊小強(qiáng)、暨南大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院教授魏朗、廣東外語外貿(mào)大學(xué)經(jīng)貿(mào)學(xué)院教授李傳喜，請他們分享各自觀點(diǎn)。
全國統(tǒng)一『減除』有何好處？
符合實(shí)操且利于人才流動(dòng)
羊城晚報(bào)：修正案草案提出，包括工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)在內(nèi)的綜合所得基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高到6萬元/年。對此，公眾討論十分熱烈。您認(rèn)為，這一減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)置是否科學(xué)、合理？
楊小強(qiáng)：目前，基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的確定應(yīng)該是經(jīng)過詳細(xì)計(jì)算得出的。從生存權(quán)角度而言，公民的最低生存條件必須要得到保障，對于屬于最低生存條件范圍的收入不能征稅。就減除標(biāo)準(zhǔn)而言，除了對公民的最低生存條件予以保障外，還應(yīng)該考慮保障其社會(huì)發(fā)展權(quán)所需要的費(fèi)用。從修正案草案看，此次個(gè)稅改革的大方向是降低稅負(fù)，在當(dāng)前中國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展需要啟動(dòng)內(nèi)需的關(guān)鍵時(shí)期，個(gè)稅改革在擴(kuò)大內(nèi)需、促進(jìn)消費(fèi)方面會(huì)有十分重要的作用。
魏朗：從修正案草案來看，中等收入以下人群是此次個(gè)稅改革重點(diǎn)受益群體。很多人關(guān)心修正案草案提出的5000元/月基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際上，對老百姓影響更大的是這次對稅率級距的調(diào)整。修正案草案擴(kuò)大了3%、10%、20%三檔低稅率的級距，3%稅率的級距擴(kuò)大一倍，現(xiàn)行稅率為10%的部分所得的稅率降為3%等等。擴(kuò)大較低檔稅率級距，這實(shí)際上就是降低了中低收入群體的稅負(fù)，再加上基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的提高和專項(xiàng)附加扣除的增加，中低收入群體受益會(huì)更多。那些收入來源于單一工薪的群體是最大的受益者。如果收入來源比較多元，且勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得比較多，綜合所得之后計(jì)算的收入可能會(huì)比原來有提高?？偟膩砜?，我們的個(gè)稅改革還是鼓勵(lì)大家勤勞致富，高收入者更多地為國家作出貢獻(xiàn)。
羊城晚報(bào)：有觀點(diǎn)認(rèn)為，鑒于不同地區(qū)的生活成本不同，對于生活成本較高的地區(qū)，應(yīng)該相應(yīng)地提高減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。對此，您怎么看？
魏朗：我認(rèn)為，減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)還是應(yīng)該全國統(tǒng)一。從全世界范圍來看，其他國家和地區(qū)在個(gè)人所得稅上基本采取統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。原因是個(gè)人所得稅的繳納主體主要是工薪階層、勞務(wù)人員，他們是全國流動(dòng)的。有的人的收入是在不同地區(qū)取得的，如果設(shè)置不同標(biāo)準(zhǔn)，可能會(huì)產(chǎn)生個(gè)人匯總繳稅的收入和不同地區(qū)減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)不匹配的情況。此外，采取一致的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)有助于優(yōu)秀人才的流動(dòng)。我們看到，這次修正案草案新增了專項(xiàng)附加扣除，我認(rèn)為，專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)就不一定要統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，可以針對不同地區(qū)的情況進(jìn)行調(diào)整。
醫(yī)療等專項(xiàng)扣除該怎么實(shí)施？
建議設(shè)限額或定額扣除
羊城晚報(bào)：征求意見稿的一大亮點(diǎn)是增加了教育、住房等專項(xiàng)附加扣除，您認(rèn)為，如何進(jìn)行抵扣才能有利于實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，同時(shí)也能簡化征管操作，便于納稅人執(zhí)行？
楊小強(qiáng)：增加專項(xiàng)附加扣除是個(gè)稅改革一次重大突破，以后也可能會(huì)有更多的項(xiàng)目被納入扣除范圍。修正案草案中首次增加了子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等專項(xiàng)附加扣除，應(yīng)該說入選的五項(xiàng)都是與老百姓生活最密切相關(guān)、最迫切需要抵扣的內(nèi)容。當(dāng)然，這也為征管提出了更高的要求。根據(jù)一些已經(jīng)實(shí)施的國家和地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)，部分納稅人可能會(huì)利用專項(xiàng)附加扣除來進(jìn)行避稅計(jì)劃。所以，我們在日后起草實(shí)施細(xì)則時(shí)，要注意增加反避稅的具體措施。
魏朗：對于專項(xiàng)附加項(xiàng)目究竟具體如何扣除，修正案草案還沒有明確。關(guān)于這個(gè)問題，老百姓討論很多。比如，關(guān)于子女教育支出，有的人提出“課外輔導(dǎo)費(fèi)能不能抵扣”？關(guān)于住房貸款利息，也有人提出“是不是所有住房貸款利息都能抵扣”？我認(rèn)為，專項(xiàng)附加扣除不應(yīng)按照實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除，而是應(yīng)該按照一定限額或定額扣除，而且，不同地區(qū)可以根據(jù)各地實(shí)際情況設(shè)定不同的限額或定額。比如，不同地方房價(jià)不同，貸款利息也會(huì)不同，可以設(shè)定不同的限額。在基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)全國統(tǒng)一的情況下，考慮到不同地區(qū)納稅人負(fù)擔(dān)的差異性，根據(jù)個(gè)人實(shí)際情況給予一定的扣除，是有利于實(shí)現(xiàn)公平、合理稅負(fù)的。
羊城晚報(bào)：有意見認(rèn)為，可考慮降低45%最高邊際稅率，您認(rèn)為，此次稅改沒有調(diào)整最高稅率的原因可能是什么？
楊小強(qiáng)：個(gè)稅改革是一個(gè)系統(tǒng)工程，不會(huì)一蹴而就，需要不斷完善、不斷推進(jìn)。本次稅率調(diào)整進(jìn)一步拉大了低稅率級距、提高了基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，讓中低收入群體的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)一步降低，這是我們目前最需要解決的問題，也是最先調(diào)整的地方。對最高邊際稅率暫不作調(diào)整，包括稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)在內(nèi)的勞動(dòng)所得，目前采取的最高邊際稅率為45%，在這點(diǎn)上，我們要注意到，股息、利息、紅利、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等資本所得目前還適用的20%比例稅率，這種反差容易被一些高收入群體利用來避稅，繼續(xù)改革和完善，未來會(huì)循序漸進(jìn)地解決。
按年計(jì)稅會(huì)有什么影響？
會(huì)讓年終獎(jiǎng)多的人受益
羊城晚報(bào)：根據(jù)修正案草案，這次個(gè)人所得稅改革最突出的變化是建立綜合與分類相結(jié)合的稅制，這對納稅人可能會(huì)產(chǎn)生哪些影響？
魏朗：現(xiàn)行個(gè)人所得稅法采用分類征稅方式，將應(yīng)稅所得分為11類，實(shí)行不同征稅辦法。此次個(gè)稅改革將個(gè)人主要?jiǎng)趧?dòng)所得項(xiàng)目納入綜合征稅范圍，實(shí)行按年匯總計(jì)算納稅，實(shí)現(xiàn)了從分類稅制向綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制的重大轉(zhuǎn)變。這樣轉(zhuǎn)變對納稅人有不少益處，比如，對于年度內(nèi)的每月收入不均、年終獎(jiǎng)發(fā)放金額較大的納稅人，按年匯總計(jì)算可以解決年終獎(jiǎng)稅負(fù)較高的問題，也能綜合地反映納稅人的整體稅負(fù)，使得稅收更公平、更合理。
羊城晚報(bào)：從您掌握的情況看，改革后征管模式將有哪些變化？需要自行申報(bào)的情形增多會(huì)不會(huì)給納稅人帶來不便？
李傳喜：從修正案草案可以看出，個(gè)人所得稅征管將有比較大的變化。改革后，個(gè)人所得稅將由目前的代扣代繳為主轉(zhuǎn)變成代扣代繳和自行申報(bào)相結(jié)合的征管模式。對于廣大工薪階層來說，自行申報(bào)有助于他們了解自己的繳稅情況，也有利于自然人納稅信用體系的建設(shè)。如果有專項(xiàng)附加扣除，還能獲得相應(yīng)的退稅，納稅人是有動(dòng)力去進(jìn)行申報(bào)的。當(dāng)然稅務(wù)部門也要加快信息系統(tǒng)建設(shè)，為個(gè)稅改革提供支撐。
楊小強(qiáng)：個(gè)人所得稅征管轉(zhuǎn)變成代扣代繳和自行申報(bào)相結(jié)合的模式，從納稅人的角度看，這有助于保護(hù)個(gè)人隱私。有的納稅人在日常工作以外賺點(diǎn)“外快”，獲得額外的勞務(wù)報(bào)酬，年終自行申報(bào)納稅，可以保護(hù)自己的隱私。
羊城晚報(bào)：草案新增的反避稅條款是一大亮點(diǎn)，根據(jù)您的理解，未來在堵塞稅收漏洞方面會(huì)有哪些變化？
楊小強(qiáng)：一是實(shí)現(xiàn)了和企業(yè)所得稅法、營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法的“三法統(tǒng)一”，三個(gè)法律法規(guī)都作出了一般反避稅規(guī)定。二是統(tǒng)一了認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，修正案草案中針對納稅人通過關(guān)聯(lián)交易、在避稅地設(shè)立企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤、實(shí)施不具合理商業(yè)目的安排少繳或不繳稅款等逃避稅行為，增加了三條反避稅條款，統(tǒng)一了與企業(yè)所得稅法和營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。
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